遺有自益信託農地，遺產標的為權利，不適用農地扣除額 MyGoNews房地產新聞 房地稅務
遺有自益信託農地，遺產標的為權利，不適用農地扣除額
新聞摘要
  • 遺有自益信託農地，遺產標的為權利，不適用農地扣除額
【MyGoNews方暮晨/綜合報導】南區國稅局表示，農地經依法辦理自益信託登記後，若受益人死亡，其所遺留之財產為享有全部信託利益之權利，即遺產標的為「權利」而非土地，縱該信託標的農地實際仍作農業使用，亦無遺產及贈與稅法第17條規定農地扣除額之適用。
 
該局於近日查核遺產稅案件，查得委託人甲君(被繼承人)生前於2011年3月25日與受託人乙君(即甲君之長子)簽訂自益信託契約，並將農地信託登記予乙君所有，約定信託期間自2011年3月25日起至2031年3月24日止，信託關係存續期間，由乙君管理耕作該農地。
 
嗣甲君於2018年6月1日意外死亡，繼承人如期申報遺產稅，列報農業用地扣除額840萬元，經國稅局依遺產及贈與稅法及信託法規定，以被繼承人甲君死亡時，就該信託契約所遺留之遺產標的為權利而非農地，乃否准認列農地扣除額。乙君不服，主張該自益信託農地確實有作農業使用，應自遺產總額中減除該農地之價值，申經復查，未獲變更，並經確定在案。
 
南區國稅局指出，遺產及贈與稅法第17條第1項第6款明定符合農業用地、作農業使用及由繼承人或受遺贈人承受者等3要件，被繼承人所遺留之土地才能免徵遺產稅。本件被繼承人死亡時，農地仍登記在受託人乙君名下，由受託人管理處分該信託財產，繼承人所繼承之財產為被繼承人基於信託契約所享有之信託利益，其遺產標的為「權利」，與前揭法條規定之遺產標的為「土地」(農業用地)之情形明顯不同，不符合免徵遺產稅要件之規定，因此無法適用遺產及贈與稅法規定扣除額之優惠，特別提醒納稅義務人注意。
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